15 апреля 2022 года ФНС России выпустила новое письмо № ЕА-4-15/4674 «О передаче информации о мероприятиях налоговой проверки по публичному праву». Благодаря ему КЭС с предприятиями заключает с самозанятыми гражданско-правовые договоры вместо трудовых. Как работодателям избежать такой подмены и какие последствия и ответственность за это предусмотрены, мы рассмотрим в статье.
Преимущества и недостатки самозанятости работодателей
Кто такие самозанятые и почему ожесточили контроль за их трудом
С 1 января 2019 года в России стартовал эксперимент по установлению специального налогового режима «специализированный подоходный налог» (далее — НДФЛ). Он продлится как минимум до 2028 года; спустя полтора года эксперимент уже охватил многие города нашей страны и был введен на федеральной территории «Сириус» с 1 января 2022 года (Федеральный закон № 422, статья 1 — ФЗ от 27 ноября 2018 года, далее — Закон № 422.
Благодаря эксперименту с НПА появилась новая категория работников — самозанятые. Для работодателя они являются такими же «работниками», но не обязаны предоставлять многие гарантии, такие как рабочее место, оргтехника и канцтовары, оплата отпуска, больничного, проезда, перечисление подоходного налога, взносы в систему и т.д. Обязательное медицинское страхование Сотрудничество с самозанятыми оказалось финансово выгодным для компаний. В результате многие работодатели стали предпочитать самозанятость трудовым отношениям.
Кто может стать самозанятым: физические лица или индивидуальные предприниматели (далее — ИП) без наемных работников, максимальный доход за календарный год 2,4 млн рублей.
Налог на самозанятость: 4% подоходный налог на прибыль при планировании от физических лиц, 6% на доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей (статья 10 Закона № 4222 Z).
Самозанятость — услуги: большую часть времени работа, предоставление услуг (включая продажу товаров).
Самозанятость — виды деятельности: оценка, защита, нотариальное заверение, арбитраж, посредничество, примирительная деятельность, в дополнение к сотрудничеству по специальному налогу на питание, продукты, выделение полезных ископаемых (статьи 4 и 6 Закона 422222 z).
Самозанятые граждане: особенности договора
Если услуги (работы), оказываемые плательщиком публично-правовых норм, носят единовременный характер и выполняются в момент заключения договора, то самозанятый не может заключить договор (письмо налоговой службы РФ от 20 февраля 2019 г. № 4—3/2899@).
В других случаях заключается гражданско-правовой договор самозанятости (далее — ГПЗ). В большинстве случаев это договор или договор взаимного оказания услуг (главы 37 и 39 Гражданского кодекса РФ). Такие договоры содержат все общие условия: сроки, вид работ (услуг), результаты, сроки выполнения, порядок оплаты, прием отчетности, права и обязанности сторон, ответственность и т. д. Кроме того, в них сообщается, что подрядчик (исполнитель) является независимым. Это свойство выдает особенность Конвенции ГПХ и должно быть принято во внимание.
Признак 1: не следует наниматься на работу самостоятельно к заказчикам за последние два года. Для компании (индивидуального предпринимателя) важно, чтобы в недавнем прошлом она не занималась индивидуальной трудовой деятельностью (статья 6 Закона 42222 Z). Не имеет значения, является ли трудовой договор постоянным или заключенным на определенный срок. С момента расторжения договора должно пройти два года.
Обратите внимание! Если исполнитель уже заключил договор с заказчиком, нет необходимости ждать два года после окончания срока для заключения нового договора. Также нет необходимости перезаключать его только потому, что подрядчик приобрел или потерял статус индивидуального предпринимателя. Достаточно подписать дополнительное соглашение к договору (письмо Налоговой службы РФ от 20 февраля 2019 г. нет.
Важные отличия трудовых договоров от договоров ГПХ и готовый алгоритм их заключения описаны в нашей статье.
Особенность 2: Подрядчики (исполнители) являются плательщиками по публичному праву.
Фрилансеры должны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве плательщиков. Это свойство подтверждается свидетельством о самозанятости. Это свидетельство о постановке на учет по форме КНД 1122035 (письмо налоговой службы РФ СД-3-3/7361@ от 8 августа 2019 года). Самозанятые могут получить его в форме заявления «Мои налоги». При определении данного статуса исполнителя (подрядчика) заказчик освобождается от обязанности перечислять налог и уплачивать взносы, подлежащие уплате с дохода. Это также указывается в трудовом договоре.
Совет. Прежде чем заключать договор на выполнение задания (оказание услуги) с индивидуальным предпринимателем, проверьте его статус как лица, облагаемого подоходным налогом. Сделать это можно с помощью сервиса на сайте Федеральной налоговой службы России. Однако надежнее получить справку от своего самозанятого. В противном случае вам придется заплатить штраф за неуплаченную сумму, а также причитающийся подоходный налог (статья 122 ФНС России).
Функция 3: Индивидуальный предприниматель должен предоставить клиенту чек для оплаты работ (услуг).
Чек может быть предоставлен в печатном или электронном виде (ст. 15 Закона № 422-ФЗ). При отсутствии такового заказчик работ или услуг должен требовать отчисления на оплату труда исполнителя (ст. 422, 419 и 420 НК РФ, ст. 15). При этом налогообложение в рамках упрощенной системы налогообложения, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц (в случае индивидуальных предпринимателей) также не может быть учтено (ст. 15 НО Закона).
Подписание акта об оказании услуг (проекта) с индивидуальным предпринимателем. Вы можете признать их, если договор и закон в дальнейшем подтверждают расходы, а впоследствии отменяют доказательства и не возвращают вам деньги. (Письмо налоговой службы РФ от 28. 10. 2021 г. и ПА-4-20/15213@).
Если индивидуальный предприниматель не предоставит чек, вы вправе обратиться в ФНС России или в суд общей юрисдикции. Обратите внимание, что арбитражные суды не рассматривают дела, связанные с самозанятостью.
ВАЖНО: Определите срок действия вашего договора с самозанятым. В нем вы должны предусмотреть оплату и уведомить об утрате статуса самозанятого. Определите санкции за пропуск этих сроков и порядок компенсации понесенных вами убытков.
Самозанятость: риски для работодателя
Главная опасность при «сотрудничестве» с индивидуальным предпринимателем — возможное признание гражданско-правового договора трудовым. На практике это происходит, когда гражданско-правовой договор заменяет трудовой. Сам факт замены был выявлен ФНС России благодаря письму. ЕА-4-15/4674 от 15. 04. 2022 г. в ходе камеральной проверки (ст. 54. 1 ФНС России). В дальнейшем суд будет признавать такие отношения — работа и спрос.
уплатить административный штраф за любые нарушения в сфере трудовых отношений.
Узнайте о «плюсах» самозанятости и «минусах» самозанятости из таблицы. Скачать его можно здесь.
Узнайте, как ФНС России признает факт обмена трудовыми договорами из трудовых договоров с самозанятыми.
Положения, которые могут привести к признанию трудового договора с индивидуальным предпринимателем трудовым договором (письмо от 15. 04. 2022 г., письмо ЕА-4-15/4674)):